Организации,
применяющие специальные налоговые режимы, также вправе доплатить сотруднику до
фактического заработка и включить указанные суммы в состав расходов на оплату
труда.

Если
организация переведена на уплату ЕНВД, квартальный платеж по этому налогу она
может уменьшить, помимо страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, еще и на сумму пособий по временной нетрудоспособности,
выплаченных за тот же налоговый период (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Речь идет
о сумме пособия по временной нетрудоспособности, выплаченной за счет
собственных средств налогоплательщика. При этом сумма ЕНВД не может быть
уменьшена более чем на 50%.

Общая
сумма пособия не может превышать 15 000 руб. за один календарный месяц. Эта
сумма включает в себя и ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств
ФСС России.

Пример.
ООО « Гроздь» занимается розничной торговлей и переведено на уплату ЕНВД.

Сотрудник
проболел с 13 по 26 февраля 2006
 г. (10 из 20 рабочих дней). Фактическая сумма выплат
работнику за период с 1 января по 31 декабря 2005 г. составила 330 000
руб., а количество отработанных дней – 220.

Величина
среднедневного заработка сотрудника составит 1500 руб./дн. (330 000 руб.: 220
дн.).

Непрерывный
трудовой стаж сотрудника – четыре года, следовательно, размер дневного пособия
по временной нетрудоспособности составит 900 руб./дн. (1500 руб./дн.
х 60%).

Максимальный
размер дневного пособия по временной нетрудоспособности за январь – 750
руб./дн. (15 000 руб.: 20 дн.).

Фактический
размер дневного пособия превышает его максимальный размер, значит, общество
должно оплатить 10 дней временной нетрудоспособности в феврале 2006 г. исходя из
максимального размера дневного пособия.

За счет
средств ФСС России общество должно выплатить пособие по временной
нетрудоспособности в размере 1 МРОТ (800 руб.) за полный календарный месяц, а остальную
часть – за счет собственных средств.

Сумма
выплаты по больничному листку за февраль 2006 г. составит 7500 руб. (750 руб./дн.
х 10 дн.), в т.ч. за счет средств:

– ФСС
России – 400 руб. (800 руб.: 20 дн. х 10 дн.);

–
собственных – 7100 руб. (750 руб./дн. х 10 дн. – 400 руб.).

В
коллективном договоре зафиксировано, что работодатель обязан в случае временной
нетрудоспособности работников или в случае беременности и родов помимо пособия
выплатить доплату до фактического заработка.

Сумма
доплаты составит:

7500
руб. (330 000 руб.: 220 дн. х 10 дн. – 7500 руб.).

В
бухгалтерском учете ООО «Гроздь» должны быть сделаны такие записи:

Д 69,
субсчет «Расчеты по социальному страхованию»– К 70 – 400 руб. – отражена
сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за счет средств ФСС
России;

Д 26 –
К 70 – 7100 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за
счет собственных средств;

Д 26 –
К 70 – 7500 руб. – начислена доплата до фактического заработка сотрудника;

Д 70 –
К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1950 руб. [(400 руб. + 7100 руб.
+ 7500 руб.) х 13%] – начислен налог на доходы физических лиц;

Д 70 –
К 50 – 13 050 руб. (15 000 руб. – 1950 руб.) – выдано пособие по временной
нетрудоспособности и доплата до фактического заработка после удержания НДФЛ.

При
расчете ЕНВД за I квартал 2006
 г. общество вправе уменьшить сумму налога на величину
пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за тот же период, в
размере 7100 руб.

a